企业常见的保险费增值税的处理

2021-08-31 10:08

保险费主要分社会保险和商业保险,社会保险就是我们常说的五险,商业保险则分为财产保险和人身保险。关于企业常见的保险费所涉及到的增值税该如何处理呢?
一、社保需不需要缴纳增值税?
社会保险是国家通过立法强制建立社会保险基金,对参加劳动关系的劳动者在丧失劳动能力或失业时给予必要的物质帮助的制度。
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第一条:“在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。”
根据上述文件,社会保险不属于销售服务等应税行为,社保的征收主体也不属于增值税纳税人,因此,直接为员工交纳的社保不涉及增值税的问题。
二、商业保险费是取得专票还是普票?
《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)规定,采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
如果商业保险费是用于不得抵扣的项目,取得的专用发票需要先认证,再进行进项税额转出,如果不认证,形成滞留票,可能会引起税务部门的关注,此种情况建议取得普通发票,如果企业支付商业保险费用于可抵扣项目,则还是要取得专票。
三、支付给劳务派遣公司员工的社保费,进项税额能否抵扣?
根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税[2016]47号):“一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。按照简易计税方法5%的征收率计算缴纳增值税。……选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。”
因此用工单位收到的劳务派遣公司开具的发票中支付员工工资和社保部分未交纳增值税,一般不会有可抵扣税额,其进项税额不得抵扣。除此之外劳务派遣公司开具的管理费等发票,其进项税额可以从销项税额中抵扣。
四、企业支付的雇主责任险、公众责任险等商业保险进项税能否抵扣?
雇主责任险作为财产保险,其受益人不是企业职工,因此,只要不属于《财政部 国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条规定的不得抵扣情形的保险费,并取得合法的扣税凭证,均可以抵扣。
五、公司为员工购买的人身意外险,其进项税额能否扣除?
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第二十七条规定“用于集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中扣除”。企业为员工购买的人身意外险,实质上具有福利性质,其进项税不得抵扣。
六、为特殊工种职工支付的人身安全保险费,其进项税额能否扣除?
《企业所得税法实施条例》第三十六条:“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除”。企业为特殊工种购买的人身意外险,属于履行法定义务,不属于职工福利费,其进项税额允许从销项税额中抵扣。
七、企业的车辆保险费,进项税额能否扣除?
车辆保险费属于财产险,可以在企业所得税前扣除,如果不属于《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件一第二十七条规定的不得抵扣进项税的情形,其进项税额可以抵扣。

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